Налоговое соглашение Россия-Швейцария заморожено: каковы последствия?
Президент РФ В. Путин своим указом «заморозил» налоговое соглашение России со Швейцарией, а также другими 37 «недружественными» странами. Какие последствия ожидают налогоплательщиков в обоих странах, а также – можно ли избежать повышения налогового бремени? (Портал «Швейцария Деловая»)
Что произошло?
8 августа 2023 года в России был подписан указ, который частично приостановил действие соглашений об избежании двойного налогообложения с государствами, которые Кремль считает «враждебными». Речь идёт о 38 странах, в которых в той или иной степени действую «антироссийские санкции»: помимо Швейцарии затронуты ЕС, США, Австралия, Новая Зеландия, Япония и Сингапур. Указ вступил в силу с момента публикации.
Стоит напомнить, что всего у России на данный момент имеется 84 налоговых соглашений. Таким образом, указ коснулся практически половины договоров.
Чем важно налоговое соглашение Россия-Швейцария?
Швейцарская компания получает дивиденды из России; российский резидент работает в Конфедерации; бенефициар швейцарских облигаций живёт в РФ – в данных примерах теоретически обе страны одновременно могут облагать налогом соответствующих объект (дивиденды, заработная плата, долговые проценты). В результате возникает риск несправедливого двойного налогообложения.
Чтобы его устранить или хотя бы смягчить, страны заключают соглашения об избежании двойного налогообложения. Последние содержат разграничительные нормы, указывающие, какой объект какое государство в какой мере имеет право облагать налогом.
Юридическая оценка
Согласно позиции Кремля, налоговое соглашение Россия-Швейцария не денонсировано (не разорвано), а лишь приостановлено (или «заморожено»).
С правовой точки зрения, уже здесь возникает следующий вопрос: вероятно, в Кремле под «заморозкой» понимают одностороннее неисполнение предписаний налогового соглашения Россия-Швейцария. Однако такое неисполнение противоречит самому договору. Последний можно лишь денонсировать, и сделать это можно лишь на конец года с соблюдением срока в 6 месяцев. В 2023 году срок уже пропущен.
Иными словами, в текущей ситуации разрыв соглашения нашей страны с Россией юридически возможен лишь самое ранее на конец 2024 года. До этого момента (если стороны вообще решат прекратить договор) соглашение должно действовать. Президентский указ в данной связи противоречит международному праву.
В ситуации неопределённости важна будет позиция нашего Федерального совета. По имеющимся данным от Государственного секретариата по международным финансовым вопросам в Берне, Конфедерация указ российского президента пока что лишь «приняла к сведению»; по дипломатическим каналам никакого сообщения из Москвы не было.
В самой России Государственная дума может выразить протест. В таком случае действие соглашений об избежании двойного налогообложения будет восстановлено. Однако столь же беспрецедентным – как и сам указ – был бы сценарий, при котором нижняя палата российского парламента, которая уже давно не проявляла собственную волю, осмелилась бы обуздать собственного президента.
Кто затронут и может пострадать?
Обобщённо говоря, указ может негативно затронуть любого, кто имеет связь как со Швейцарией, так и Россией.
Российская сторона приостановила все статьи, касающиеся облегчений по выплатам дивидендов, процентов по долговым обязательствам, роялти или иных пассивных доходов, а также по доходам от недвижимости, продажи акций, предпринимательской деятельности, международных перевозок, а также работы по найму.
Наиболее очевидный пример касается дивидендов: согласно налоговому соглашению, налог на дивиденды наших швейцарский компаний, получаемых из России, при квалифицированных обстоятельствах в стране происхождения (России) не может превышать 5%. Без соглашения в России применяется повышенная ставка в 15%.
Ещё большая разница может наблюдаться применительно к процентам по займам и роялти: налог по ним в России возрастёт с 0% до 20%. В данном отношении негативно затронуты будут проживающие за пределами России владельцы интеллектуальных прав (на книги, музыку, программы и т.п.), доходы по которым получаются из России.
В геополитической плане от налогового манёвра Кремля пострадают страны, которые не имеют собственной промышленности и международного финансового центра. Это, прежде всего, такие оффшоры как Кипр и Люксембург. В настоящее время для российского бизнеса не осталось больше значительных преимуществ от использования данных юрисдикций, у которых – в отличие от Швейцарии – нет экономической субстанции.
Можно ли избежать повышения налогового бремени?
Для цели упрощения следует различать 2 ситуации:
- Швейцарский резидент получает российский доход;
- Российский резидент получает швейцарских доход.
В первом случае из-за довольно своеобразного правоприменения в России способы устранения вреда от заморозки налогового соглашения хотя и имеются, но крайне лимитированы.
Для второй группы (доход происходит из Швейцарии) имеются куда более хорошие новости: в некоторых случаях при верном налоговом планировании и благодаря гибкости нашего налогового права негативные последствия можно избежать даже полностью.
Крайне важно: получателям швейцарских дивидендов, чтобы не попасть под наш зачётный налог, я советую произвести необходимую оптимизацию в самое ближайшее время.
Стоило ли было замораживать налоговые соглашения?
Приостановление налоговых соглашений затрагивает не только «псевдоиностранные» бизнес-структуры (российские бенефициары контролируют свой российский бизнес через такие оффшоры как Кипр и Люксембург), но и страны с реальным бизнесом, который нужен России.
Речь идёт о государствах, которые, несмотря на санкционный режим, сохраняли стратегическое присутствие в России (прежде всего, Швейцария, Франция, Германия и Япония). В данной связи президентский указ негативно повлияет на международную деловую активность и инвестиционную привлекательность России.
Вероятно, из-за «заморозки» соглашений российский бюджет в краткосрочной перспективе сможет получить дополнительные отчисления. Однако я сомневаюсь, что последние смогут компенсировать ущерб от ухода бизнеса в долгосрочной перспективе.
