Налог на наследство в Швейцарии

Налог на наследство в Швейцарии — обязательный сбор, взимаемый подавляющим большинством кантонов с наследственной массы. О том, кто платит/освобождён от наследственного налога, каковы по нему ставки, а также что следует учитывать, читателям Портала «Швейцария Деловая» расскажет практикующий швейцарский юрист Марад Видмер.

Кто устанавливает налог на наследство в Швейцарии?

Налог на наследство в Швейцарии имеют право устанавливать лишь кантоны. Компетенции взимать данный налог у Федерации нет.

Кто платит налог на наследство?

Плательщиком данного налога являются наследники.

Ставки налога на наследство

Размер налога зависит от 3 факторов:

  • Кантона последнего места проживания наследодателя. В зависимости от законодательства кантона также его гемайнде могут устанавливать налог на наследство, а также ставку по нему. Для объектов недвижимости, принадлежащих наследодателю, действует особое правило;
  • Степени родства наследодателя и наследников. В значительной части кантонов супруги и зарегистрированные партнёры освобождены от налога на наследство. Напротив, далеко не всегда это же действует в отношении детей и других прямых потомков (см. ниже в таблице). Максимальные ставки налога действуют для указанных в завещании наследников без родственных связей;
  • Размера наследства. Как я упоминал в основной статье про «Налоги в Швейцарии», наша Конституция предусматривает налогообложение в зависимости от «экономической способности» налогоплательщика. Это означает, что при увеличении наследственной массы возрастает и процент по налоговой ставке.

Расчёт размера налога на примере

По очевидным причинам, в рамках данного материала невозможно привести полный перечень ставок по всем кантонам и гемайнде по налогу на наследство. Тем не менее, некоторые примеры наглядно показывают различия по ставкам в зависимости от места последнего проживания наследодателя.

Предположим, что последний оставил наследникам 500 тысяч франков; сумма налога во франках в таком случае будет выглядеть следующим образом:

ГородДетиБез родства
Арау0109’200
Берн0111’920
Женева0268’296
Люцерн9’500190’000
Невшатель13’500225’000
Лозанна28’590250’000
Цюрих0140’400

Данные в таблице не учитывают минимальные показатели, освобождённые от налога.

Налог на наследство в международной контексте

Сами по себе налоговые аспекты наследственного права Швейцарии являются комплексными. Ещё сложнее они становятся, если затронуты сразу 2 и более юрисдикций.

Если другая страна – не как Швейцария – исходит, например, из гражданства наследодателя как фактора (такой страной является, к примеру, Германия), релевантного для возникновения налоговой обязанности, то разные юридические квалификации практически неизбежны. Чтобы решить данные проблемы, нужен индивидуальный юридический анализ.

Ниже я привожу лишь общие принципы налогообложения наследства в международном контексте.

Наследодатель жил в Швейцарии

В таком случае наследники, которые не имеют право на освобождение от налога на наследство, обязаны уплатить его, как минимум, в Швейцарии.

Если наследники сами проживают не в Швейцарии, почти что всегда кантональные налоговые органы требуют от них назначения местного представителя. С расположенными за пределами Конфедерации адвокатскими бюро и юристами швейцарские органы власти в контакт не вступают.

Наследодатель жил за пределами Швейцарии

В таком случае наследники-швейцарские резиденты, как правило, освобождаются от налога на наследство в Швейцарии. Крайне важно: другие обязательные сборы (прежде всего, подоходные налог и налог на имущество) продолжают действовать.

Налог на недвижимое наследство

При наследовании недвижимого имущества, с точки зрения налогового права, действует целый ряд особенностей. Наиболее важное из них – налогообязанными становятся наследники, даже если они и наследодатель не являлись к релевантному времени резидентами Швейцарии.

Законное снижение налога на наследство

Как было показано выше в таблице, например, в Лозанне и Невшателе даже дети и другие прямые потомки обязаны платить налог на наследство. Справедливость данного положения вещей является, как минимум, спорной. Тем не менее, закон остаётся законом.

И всё же, определённые законные меры наследники и наследодатели всё же предпринять могут, чтобы защитить свои интересы. Наиболее очевидной мерой является переезд в другой, более благоприятный с налоговой точки зрения кантон.

Имеются также и другие законные способы снижения налога на наследство (все они требуют тщательной предварительной юридической проверки):

  • получение «преждевременного наследства» ещё при жизни наследодателя;
  • получение наследства в виде подарка ещё при жизни наследодателя;
  • получение наследства через специальный, освобождённые от налога фонд;
  • использование послаблений, предусмотренных в праве некоторых кантонов для наследования семейных компаний.

Декларация по налогу на дарение

Наследование в Швейцарии должно быть задекларировано даже в том случае, если наследники освобождены от налога. Отсутствие декларирования или неверное декларирование могут иметь уголовно-правовые последствия, а также риск того, что налоговый орган самостоятельно установит подлежащий к уплате налог на наследство в Швейцарии. В таком случае он практически всегда значительно больше того размера, который стоило бы уплатить при верной и своевременной подаче декларации.

Автор: Марад Видмер, LL.M. (Genf), бакалавр и магистр швейцарского права, практикующий швейцарский юрист, основатель Marad Widmer Rechtsberatung. Член Швейцарского союза юристов (SJV/SSJ/SSG). Член клуба друзей Liberales Institut (Цюрих).