Через соглашения о налоге у источника Швейцария стремится сохранить свою банковскую тайну. Механизм соглашений: перечисление налога с сохранением персональной информации конфиденциальной.
Недавние события, связанные с коллапсом Кипра, как международной площадки для размещения капиталов, в настоящее время обусловливают исход финансовых средств как иностранного, так и кипрского происхождения из банковской системы этого средиземноморского острова. Одним из пунктов назначения этих средств является Швейцария, что в существенной степени определяется последовательной политикой правительства Альпийской республики по усилению позиции страны, как надёжного международного делового центра. Данная политика, прежде всего, проявляется в реализации мер по предупреждению возможных кризисов, а также укреплении банковской тайны.
По оценкам ОЭСР (OECD Economic Surveys: Switzerland 2011), Швейцария вышла из кризиса раньше, чем ожидалось; кроме того, масштаб кризиса для Швейцарии был меньше в сравнении со странами еврозоны. В настоящее время, пока страны, использующие евро в качестве своей валюты, борются с последствиями экономических просчётов, Швейцария сосредоточена на выявлении и предотвращении симптомов до того, как они приобрели характер проблемы. К таким превентивным мерам, прежде всего, относятся принятие пакета требований к повышению устойчивости швейцарских банков («Базель III»); снижение уровня государственного долга, а также продвижение позиций Швейцарии в рамках международных конференций и организаций (например, в рамках G20, в работе которой в 2013 году Швейцария приняла участие по приглашению России).
Вторым направлением, посредством которого Швейцария усиливает свои позиции признанного международного финансового центра, является заключение/изменение международных соглашений в области налогообложения. В этой связи достойным внимания является введение Швейцарией практики заключения так называемых «соглашений о налоге у источника» (Quellensteuerabkommen). В настоящей статье раскрывается содержание, механизм функционирования таких соглашений, а также их преимущества для владельцев счетов и держателей вкладов в швейцарских банковских учреждениях.
Гарантия банковской тайны в национальном законодательстве
Альпийская республика имеет многовековые традиции в области банковского дела и защиты частной собственности. В Швейцарии частная сфера юридических и физических лиц находится под защитой законодательно закреплённой банковской тайны (Bankgeheimnis): ст. 3(2)(с) и 47 Федерального закона о банках и сберегательных кассах от 8.11.1934 (Bundesgesetz ueber die Banken und Sparkassen) напрямую закрепляет данную норму в виде возложения на банки обязанности сохранять конфиденциальной информацию о своих клиентах. Действующие и бывшие сотрудники банковских учреждений, в случае нарушения данной обязанности, подлежат уголовной ответственности (ст. 47 Закона о банках и сберегательных кассах; ст. 305ter Уголовного кодекса Швейцарии). Помимо уголовного права, швейцарская банковская тайна защищена гражданским правом Швейцарии (ст. 398 Кодекса обязательственного права; ст. 27, 28 Гражданского кодекса Швейцарии), а также вступившим в силу 1 февраля 2013 года Федеральным законом Швейцарии о международной помощи в налоговых вопросах (Bundesgesetz ueber die internationale Amtshilfe in Steuersachen) (о механизме его действия см. здесь). На процессуальном уровне банковская тайна подкрепляется правом на рассмотрение дела судом с соблюдением международно-признанных стандартов (прежде всего, ст. 6 Европейской конвенции по правам человека).
Действующие соглашения о налоге у источника
Швейцария придерживалась и продолжает придерживаться позиции о сохранении банковской тайны не только на национальном, но и на международном уровне. Одним из элементов, в рамках которого такая позиция находит своё практическое воплощение, является относительно недавно запущенная практика заключения соглашений о налоге у источника (далее – СНИ).
Осенью 2011 года Швейцария заключила Соглашения о налоге у источника с Великобританией и Германией. Аналогичное соглашение было подписано с Австрией 13 апреля 2012 года. В настоящее время Швейцария ведёт переговоры о заключении подобного соглашения с Италией и Грецией. Важно указать, что Европейская комиссия признала полную совместимость СНИ с правом ЕС.
Соглашения с Великобританией и Австрией вступили в силу и применяются с 1 января 2013 года. Соглашение с Германией не вступило в силу, поскольку не прошло всех необходимых внутригосударственных процедур одобрения в Германии из-за политической оппозиции, преследующей популистские цели перед выборами в Бундестаг (нижнюю палату Немецкого парламента) в сентябре 2013 года. Эксперты указывают, что из-за такого хода немецкой оппозиции бюджеты Германии и её земель не досчитались существенных налоговых поступлений по сравнению с тем, как если бы Германия ратифицировала Соглашение о налоге у источника. Тем не менее, после выборов сентября 2013 года в Германии можно ожидать, что стороны вернутся за стол переговоров по СНИ.
Хотя в настоящее время о планах заключения СНИ между Швейцарией и Россией ничего не сообщается, Альпийская республика объявила, что она готова заключить аналогичные соглашения со всеми заинтересованными государствами. В случае заключения СНИ между Швейцарией и Россией, российские лица смогут извлекать из него несомненную пользу. В данной связи раскрытие концепции СНИ уже сейчас имеет практическое значение.
Концепция соглашений о налоге у источника
Суть СНИ сводится к тому, что они, во-первых, предусматривают механизм легализации имущества до вступления в силу конкретного договора (ретроспективное действие) и, во-вторых, предоставляют иностранному лицу, имеющему счёт или депозит в Швейцарии, выбор наиболее благоприятного для него режима после вступления соглашения в силу (действие на будущее).
В обоих случаях выбор осуществляется между двумя режимами: первый заключается в том, что соглашение предоставляет иностранному лицу возможность, с сохранением конфиденциальности, полностью легализовать свои денежные средства на вкладах или счетах при помощи так называемого «единовременного» (при ретроспективном действии) и «компенсационного» (при действии на будущее) налога. В рамках данной опции швейцарский банк списывает с расчетного счета иностранного лица единовременный/компенсационный налог, который передается в Федеральное налоговое управление (Eidgenoessische Steuerverwaltung – далее НУ), которое, в свою очередь, переводит сумму списания государству-партнёру Швейцарии по СНИ. При этом, повторимся, сведения о клиенте остаются конфиденциальными и не передаются в государство-получатель налога. Крайне важно, что налоговая обязанность иностранного лица при реализации данной схемы считается исполненной: при ретроспективном действии – на период до вступления соглашения в силу; при действии на будущее – после вступления в силу. При этом иностранный клиент швейцарского банка получает от последнего официальный документ об уплате налога, а на налоговых органах государства-партнёра Швейцарии по СНИ лежит обязанность принять данный документ в качестве полноценного доказательства. Иными словами, в обмен на взимание компенсационного налога иностранное лицо считается выполнившим свою налоговую обязанность и не может быть подвергнуто уголовной, административной или иной юридической ответственности.
В альтернативе (второй режим) – иностранное лицо может выбрать добровольное раскрытие информации. При этом компенсационный налог с денежных средств не удерживается, а информация передаётся государству-партнёру Швейцарии по СНИ. Очевидно, данный вариант целесообразен тогда, когда денежные средства во вкладах уже были обложены налогом и, соответственно, налоговая обязанность уже исполнена.
Таким образом, механизм СНИ позволяет сохранять баланс между банковской тайной и суверенными правами государств по взиманию налогов. При этом СНИ являются альтернативой автоматическому обмену информации между государствами по налоговым вопросам. Помимо этого, СНИ не являются какой бы то ни было формой экспроприации денежных средств, поскольку обязывают договаривающиеся со Швейцарией государства признавать банковскую тайну и отказываться от налоговым претензий к держателям вкладов и владельцам счетов в швейцарских банках.
Заключённые на настоящий момент соглашения воспроизводят только что описанную концепцию. Тем не менее, некоторые детали, а также ставка налога определяются в каждом соглашении отдельно. В данной связи ниже мы проанализируем механизм функционирования Соглашения о налоге у источника, заключённого Швейцарией и Австрией 13 апреля 2012 года (далее – Соглашение).
Кто подпадает под действие Соглашения
Соглашение распространяется на так называемых «затронутых лиц» (betroffene Person). В соответствии со ст. 2(h) Соглашения под такими лицами понимаются физические лица-резиденты Австрии, имеющие по состоянию на 1 января 2013 года имущество (Vermoegenswerte) на счетах или депозитах в каком-либо швейцарском финансовом учреждении. К данной категории также относятся физические лица-резиденты Австрии, которые являются бенефициарами юридических лиц, которые управляют имуществом на счетах или депозитах в швейцарском банковском учреждении. При этом в определение юридического лица для целей ст. 2 Соглашения включаются также фонды, трасты, организации по управлению имуществом и иные подобные учреждения. Из группы юридических лиц делается важное исключение, а именно, Соглашение не применяется к юридическим лицам, которые занимаются производственной или торговой деятельностью.
Какое имущество подпадает под действие Соглашения
В соответствии со ст. 2(f) Соглашения термин «имущество» включает в себя размещённые на счетах или депозитах в швейцарском финансовом учреждении активы (т.е. имущественные права требования к банку). Из данной категории делается важное исключение: Соглашение не распространяется на содержимое банковских сейфов.
Механизм действия Соглашения
Ретроспективное действие Соглашения
Затронутым лицам, имеющим в Швейцарии имущество на банковских счетах или депозитах на 1 января 2013 года, предоставляется выбор:
• они могут выбрать уплату единовременного налога (Einmalzahlung), при этом информация о них не передаётся в государство, получающее налог (ст. 7 Соглашения). Единовременный налог высчитывается в каждом конкретном случае, а его ставка варьируется от 15 до 38%. Уплата единовременного налога имеет погашающий эффект в отношении налоговой обязанности, существовавшей до 1 января 2013 года. Соответственно, в таком случае исключается возможность преследования затронутого лица со стороны австрийских налоговых органов (ст. 8(1) Соглашения).
• затронутые лица могут уполномочить швейцарское банковское учреждение предоставить информацию о них в Австрию. При этом налог не взимается (ст. 9 Соглашения). Проверка переданной информации производится на основе австрийского налогового права. Как уже указывалось, выбор данной опции для затронутого лица подходит, когда оно надлежащим образом исполнило свою налоговую обязанность в Австрии.
В соответствии со ст. 5(1) Соглашения затронуты лица, имеющие на 1 января 2013 года счёт или вклад в швейцарском банковском учреждении, обязаны сообщить последнему о своём выборе в пользу того или иного механизма по каждому конкретному счёту или вкладу. Выбор считается безотзывным. В случае, если затронутое лицо не делает выбор, ст. 5(3) Соглашения предусматривает в качестве варианта по умолчанию взимание единовременного налога по смыслу ст. 7 Соглашения.
Действие Соглашения на период после 1 января 2013 года (на будущее)
Здесь затронутому лицу также предоставляется выбор, заключающийся в следующем:
• в обмен на легализацию и сохранение конфиденциальности затронутое лицо соглашается на ежегодную уплату компенсационного налога (Abgeltungssteuer). По ст. 17(1) Соглашения данный налог обращается на проценты (ст. 23 Соглашения), дивиденды (ст. 24 Соглашения) и аналогичные процентам или дивидендам выплаты (ст. 25 Соглашения), а также прибыль от отчуждения имущества. Статья 17(2) Соглашения устанавливает ставку компенсационного налога на указанные доходы в размере 25%. При этом, повторимся, при уплате данного налога налоговая обязанность затронутого лица считается исполненной.
• Без выплаты компенсационного налога затронутое лицо соглашается на ежегодную передачу информации о своих банковских счетах и вкладах. При этом по ст. 20(1) Соглашения данный вариант не применяется по умолчанию, а требует прямого согласия затронутого лица.
*****
Подведем итог:
СНИ позволяют поддерживать баланс между банковской тайной, являющейся проявлением частной собственности, и суверенными правами иностранного государства по взиманию налогов. При этом механизм соглашений исключает автоматический обмен налоговыми данными.
СНИ призваны способствовать правовой определённости и укреплению конкурентоспособности и репутации Швейцарии на международной арене. При этом механизм СНИ заключает в себе очевидные выгоды для иностранных лиц, поскольку позволяет легализовать денежные средства на счетах в банках Швейцарии и сохранить информацию о них конфиденциальной.
