НДС в Швейцарии

НДС в Швейцарии (как его обычная ставка, так и привилегированные ставки) является самым низким в Европе. Правовой анализ налога на добавленную стоимость даёт практикующий швейцарский юрист Марад Видмер (Marad Widmer Rechtsberatung).

Кто должен платить швейцарский НДС

Местные предприятия (резиденты)

Любое предприятие, находящееся на территории Конфедерации (налоговый резидент) и не подпадающее под хотя бы одно из исключений (см. ниже), является обязанным уплачивать швейцарский налог на добавленную стоимость.

Обязанность действует как для юридических (например, обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ), так и физических лиц (индивидуальных предпринимателей). Для целей подсчёта оборота учитываются доходы как от швейцарских, так и иностранных источников.

Зарубежные предприятия (нерезиденты)

На предприятия, находящиеся за рубежом (налоговые нерезиденты), но оказывающие здесь свои услуги, распространяется обязанность платить НДС в Швейцарии, если выполняются определённые условия. В данной связи следует различать 2 базовые ситуации:

С коммерческим представительством в Швейцарии

В такой ситуации представительство (точнее — филиал) считается швейцарским предприятием. Поэтому для него действуют те же правила, что и для местного предприятия (см. выше). В практическом плане важным является распределение получаемого дохода между представительством и главным офисом.

Без коммерческого представительства в Швейцарии

Распространено ошибочное представление, что иностранные предприятий, оказывающие в Швейцарии свои услуги, но не имеющих здесь филиалов или представительств в Конфедерации, не должны платить швейцарский налог на добавленную стоимость. Это не совсем так: при определённых обстоятельствах на предприятия, которые получают доход в Швейцарии, начинает распространяться законодательство о НДС.

Чтобы избежать риска доначисления НДС и возможного уголовного преследования за неуплату налога, рекомендуется юридический анализ ситуации ещё до начала оказания услуг в Швейцарии.

Освобождение от НДС

Здесь я привожу наиболее актуальные с точки зрения практики основания для освобождения от налога на добавленную стоимость.

В связи с небольшим оборотом

Одно из наиболее важных исключений – право не уплачивать НДС при годовом обороте в менее 100’000 франков (для некоторых категорий – 150’000 франков). Данное освобождение имеет цель снизить бюрократическую нагрузку на малый бизнес в Швейцарии.

В связи с минимальным показателем оборота на практике для компаний и индивидуальных предпринимателей могут возникнуть следующие проблемы (список не исчерпывающий):

• при открытии или расширении бизнеса часто изначально не известно, будет ли по итогам налогового периода превышен минимальный оборот. Если это случается, то для предприятия может возникнуть следующая ситуация: в то время, как оно в течение всего налогового периода не выставляло в счетах клиентам НДС, оно всё же обязано уплатить государству данный налог. При таких обстоятельствах при обороте в 100’000 франков для предприятия возникает убыток в 7’700 франков (= обычная ставка НДС). У подобной проблемы имеются 2 решения:
  • НДС выставляется в счета клиентам сразу же (это, однако, увеличивает стоимость услуг на 7,7% и, соответственно, уменьшает конкурентоспособность предприятия);
  • в самом начале проводится юридическая экспертиза, по результатам которой можно сделать прогноз на налоговый период.

• «дробление» бизнеса далеко не всегда учитывается для целей НДС в Швейцарии. Данный тезис следует пояснить: имеется ситуация, когда часть бизнеса ведётся через ООО (оборот — 80’000 франков), другая часть — через ИП (оборот — 50’000 франков). В описанной ситуации возникает риск, что Федеральное налоговое управление может соединить данные бизнесы и доначислить налог и применить штрафные санкции (в соответствии с судебной практикой, такое соединение при определённых обстоятельствах возможно).

В связи с иммунитетами

Лица, которые располагают закреплёнными в обязательном для Швейцарии международном праве дипломатическими и консульскими иммунитетами, освобождены от НДС на оказываемые ими услуги.

Отказ от освобождения

Если предприятие не обязано платить НДС в связи с небольшим оборотом, оно, тем не менее, всё же может отказаться от данного освобождения и на добровольной основе платить налог. Данный, с первого взгляда, нелогичный шаг, однако, в ряде случаев экономически может быть целесообразным.

Обжалование решений по НДС в Швейцарии

В случае возникновения споров по обязанности платить НДС, а также его размеру может быть подана жалоба в Федеральный административный суд.

Ставка НДС в Швейцарии

Конфедерация знает 3 ставки налога на добавленную стоимость.

• Общая налоговая ставка НДС в Швейцарии до 31.12.2017 составляла 8 процентов, с 1.1.2018 — 7,7 процентов, что является минимумом в Европе. Ставка в 7,7% действует и в 2023 году. С 2024 года ставка повышается до 8,1%.
• Наряду с общей ставкой действуют также 2 специальные (привилегированные): 3,8% и 2,5%.

Пониженная ставка в 2,5% действует для большинства продуктов питания и медикаментов. Ставка 3,8% применяется к швейцарским отелям.

НДС в Европе

По состоянию на 2020 год, вторая самая низкая общая ставка НДС в Европе была зафиксирована у Люксембурга на уровне 17 процентов. Несколько больше результат показала Мальта – 18 процентов.

• Германия, Кипр и Румыния установили для своих граждан ставку НДС на уровне в 19 процентов.
• Болгария, Эстония, Франция, Австрия, Словакия и Великобритания – 20 процентов.
• В Бельгии, Чехии, Испании, Латвии, Литве и Нидерландах данный показатель держится на уровне 21 процента;
• В Италии и Словении – 22 процента.
• Больший результат наблюдается в Ирландии, Польше и Португалии – 23 процента.
• В Греции и Финляндии ставка НДС держится на уровне 24 процентов.
• Власти Дании, Хорватии, Швеции и Норвегии установили ставку НДС на отметке в 25 процентов.
• Самая высокая налоговая ставка среди стран Европы была зафиксирована в Венгрии – 27 процентов. Это более, чем в 3 раза больше, чем в Швейцарии.

Многие из названных стран — как и Швейцария — знают одну или несколько привилегированных ставок налога.

НДС – антисоциальный налог

Налог на добавочную стоимость является частью нашей повседневной жизни. Ежедневно мы совершаем самые разнообразные покупки, каждая из которых пополняет государственную казну. Данный вид налогообложения трудно избежать (если только Вы не перестанете покупать), чем беззастенчиво пользуются власти.

С помощью высокой ставки НДС правительства стараются пополнить бюджет, чтобы финансировать постоянно возрастающие расходы. Подобная тенденция чётко прослеживается в странах Евросоюза, где из-за экономического и миграционного кризиса уже с 2010 года с невероятной скоростью начала расти ставка НДС.

Крайне важно понимать, что НДС — это своего рода «налог на бедность». Спешу пояснить данный тезис: предположим, бедняк и миллионер приобретают одинаковую услугу, стоящую 100 франков; сумма налога в таком случае — 7,7 франков (= 7,7% ставка). Казалось бы, оба несут финансовое бремя одинаково. Тем не менее, в пропорции к своим финансовым возможностям сумма налога является разной: не следует дополнительно объяснить, что 7,7 франков для бедняка являются большим бременем, чем для миллионера.

А теперь представьте, что ставка налога — не 7,7%, а 25% (как, например, в Дании). В таком случае бремя для бедняка в пропорции к его финансовым возможностям становится ещё больше, чем для миллионера. Из-за этого получается, что высокие ставки НДС бьют в первую очередь по наименее обеспеченным. Государство, в котором привилегированная ставка налога на добавленную стоимость для продуктов первой необходимости, превышает 3%, социальными я назвать не могу.

Автор: Марад Видмер, LL.M. (Genf), бакалавр и магистр швейцарского права, практикующий швейцарский юрист, управляющий партнёр Widmer Strategy GmbH (CHE-335.154.668). Член Швейцарского союза юристов (SJV/SSJ/SSG) и Союза юристов Цюриха (Zürcherischer Juristenverein). Член клуба друзей Liberales Institut (Цюрих).