Реформа корпоративного налогообложения станет предметом голосования

12 февраля 2017 года швейцарцы решат, что ждёт в будущем налоговую систему Швейцарии. Не будет преувеличением сказать, что вынесенная на голосование реформа корпоративного налогообложения, которая исторически является третьей по счёту, предусматривает кардинальные изменения во взимании налогов с юридических лиц.

От одобрения или отклонение реформы зависит, останется ли Швейцария привлекательной для международного бизнеса. Для многих жителей страны решается буквально вопрос, сохранится ли их рабочее место в какой-либо иностранной компании в Швейцарии или же данная фирма уйдёт в другую юрисдикцию.

Поскольку реформа корпоративного налогообложения в Швейцарии многим кажется сложной для понимания, в рамках данного материала Портала «Швейцария Деловая» я приложу все усилия, чтобы представить суть реформы, а также аргументы сторонников и противников как можно проще.

Суть налоговой реформы

Почему понадобилась налоговая реформа?

К настоящему моменту многие холдинговые и трейдерские компании выбрали Швейцарию в качестве места регистрации своих офисов, среди прочего, из-за существующих во многих кантонах привилегированных налоговых режимов для юридических лиц, осуществляющих свою деятельность в основном или исключительно за пределами Швейцарии.

Налоговая привилегия для облагающих специальным статусом компаний (пока ещё) заключается в том, что их зарубежные доходы подпадают под низкую ставку корпоративного налога. В ряде кантонов Швейцарии она колеблется около отметки в 9-10 процентов.

Данные налоговые льготы не могли не вызвать недовольства со стороны государств, которые не могут предложить предпринимателям столь же привлекательные налоговые условия. В первую очередь это касается государств Европейского союза.

Позиция Брюсселя заключается в том, что привилегированные кантональные налоговые режимы содержат в себе признаки «недобросовестной конкуренции», которая, по мнению представителей Евросоюза, противоречит действующим между Швейцарией и ЕС международным договорам.

В начале 2013 года Брюссель выдвинул ряд требований Берну (по сути, речь шла об ультиматуме), которые сводятся к тому, что Швейцария должна упразднить существующую налоговую практику. В противном случае ЕС угрожает Альпийской республике применением санкций в отношении зарегистрированных в ней юридических лиц.

Что намерена Швейцария предпринять?

Под давлением ЕС Швейцария разработала третью по счету реформу налогового законодательства (Unternehmenssteuerreform III). Она, с одной стороны, предусматривает отмену текущих привилегированных кантональных налоговых режимов.

С другой стороны, предполагается введение новых инструментов, которые заменят расположенным в Швейцарии международным компаниям их пока ещё действующие налоговые привилегии.

Обобщённо говоря, нововведения предусматривают, во-первых, уменьшение ставок кантональных налогов; во-вторых, введение специальных налоговых режимов для отдельных видов предпринимательской деятельности; и, в-третьих, упразднение некоторых существующих налогов и появление новых налоговых вычетов.

Понижение общей ставки кантональных корпоративных налогов

Фискальная система Швейцарии отражает федеративное устройство государства, в котором налоги взимаются на 3 уровнях власти: Федерации, кантонов и муниципалитетов (гемайнде). При этом, в силу ст. 3 и 42 Швейцарской Конституции, полномочия в области налогообложения у данных субъектов различаются.

Федеральным властям позволяется взимать только те налоги, которые прямо указаны в Конституции. Напротив, кантоны Швейцарии имеют теоретически неограниченное право устанавливать свои налоги и ставки по ним. Муниципалитеты (примерно 2300) в своём праве взимать налоги ограничены кантональным законодательством.

Суть понижения общей ставки кантонального корпоративного налога состоит в том, что после проведения реформы прибыль от источников как из Швейцарии, так и прибыль, полученная за её пределами, будут облагаться по единой ставке. А чтобы Швейцария сохранила свою налоговую привлекательность, общая ставка будет понижена.

Выше я привёл пример, что холдинговые компании в кантоне Цуг уплачивают лишь 8,5% корпоративного налога. Если же данная привилегия будет отменена без одновременного понижения общей ставки, то холдинговая компания будет обязана уплачивать 14,6% (8,5% федеральный + 6,1% кантональный и муниципальный налог). В таком случае компания может покинуть кантон Цуг. Чтобы этого избежать, правительство последнего планирует установить единую ставку 12 процентов. Т.е. в таком случае для в настоящее время привилегированных компаний налоговое бремя повысится на 3,5% (не на 6,1%), а для местных компаний (например, салона красоты, ресторана и других) понизится на 2,6%.

Поскольку из-за снижения общей ставки налога для бюджетов кантонов возникнет недостача, Федерация обещает покрывать её часть из своих резервов.

Введение новых привилегированных режимов

Данный набор мер подразумевает внесение соответствующих изменений в федеральное законодательство, прежде всего, в Федеральный закон о федеральном прямом налоге от 14.12.1990 и Федеральный закон о гармонизации прямых кантональных и муниципальных налогов от 14.12.1990. К новым налоговым мерам относятся:

Во-первых, введение так называемого «Lizenzbox» («лицензионный ящик»), практика применения которого широко распространена в странах ЕС. Данная мера позволяет облагать на привилегированной основе доходы, получаемые от использования интеллектуальной собственности.

Иными словами, речь идёт о том, чтобы ввести пониженные ставки налога для швейцарских юридических лиц, которые получают прибыль от лицензионных договоров (как внутри страны, так и от зарубежных источников).

Кроме этого, планируется сделать возможным вычет расходов по разработке и созданию объектов интеллектуальной собственности. Данная мера призвана повысить привлекательность швейцарской юрисдикции в сфере научных исследований и инноваций.

В настоящее время не указывается окончательная ставка швейцарского налога для Lizenzbox (рассматриваемый коридор варьируется в параметрах от 5 до 10%), однако при введении данной меры ставка налога будет ориентироваться на размер аналогичного налога в других юрисдикциях (обычно он ниже 10%) с той целью, чтобы налогообложение в Швейцарии оказалось привлекательнее. Снижение налоговой ставки по «Lizenzbox» может доходить до 90% в сравнении с обычной ставкой.

Во-вторых, установление привилегированного налогообложения доходов внутри группы юридических лиц. Такая мера также известна некоторым государствам ЕС.

Упразднение или уменьшение некоторых существующих налогов

С целью повышения привлекательности Швейцарии для международных компаний планируется снижение ставок по некоторым видам налогов, которые существуют на текущий момент, или введение дополнительных налоговых льгот. К таким мерам относится:

Во-первых, уменьшение налога на капитал юридических лиц, выражающееся в снижении ставки налога.

Во-вторых, либерализация возможности по вычету теоретических процентов на капитал юридического лица. Данная мера существенно повысит привлекательность швейцарской юрисдикции при размещении здесь имущества для управления при помощи family offices и wealth management.

В-третьих, введение налоговых вычетов (вплоть до 150%) для исследовательской и научной деятельности.

Важно учитывать, что каждый швейцарский кантон, исходя из своих фискальных потребностей, будет сам решить, какие из описанных мер и в каком окончательном варианте он примет в своё законодательство.

Аргументы противников

Против принятой парламентом налоговой реформы преимущественно левыми политическими силами был организован референдум. Что их не устраивает?

«Налоговое трюкачество»

Противники налоговой реформы ссылаются на то, что за её сложностью скрывается попытка транснациональных корпораций через политиков сохранить для себя крайне низкие ставки налогов.

«Дыра в бюджете»

Снижение общей ставки корпоративного налога в кантонах приведёт к заметному снижению фискальных поступлений в бюджет. Противники реформы уверяют, что «дыра в бюджетах» Федерации и кантонов при принятии реформы составит 2,7 миллиардов франков в год.

Повышение налогов для населения

Как результат: недостаточные бюджетные поступления нужно будет компенсировать либо через урезание расходов госаппарата, либо через повышение налогов для населения Швейцарии.

Аргументы сторонников

У Швейцарии нет другого выбора

Благодаря привилегированным налоговым режимам Швейцария стала привлекательной для международного бизнеса. Однако такие режимы более не соответствуют международным стандартам; Евросоюз напрямую угрожает Конфедерации помещением её в «черный список».

Именно поэтому Швейцария вынуждена отказаться от текущих привилегий для иностранных фирм. Однако, чтобы после их отмены компании не покинули Альпийскую республику, последней нужно действовать и предложить бизнесу что-то взамен. Как раз этим «что-то» и является третья реформа корпоративного налогообложения.

Если ничего не делать, дыра в бюджете станет равняться не 2,7 милилардам франков (как говорят противники реформы), а 5,4 миллиардам.

Сохранение налогов и рабочих мест в Швейцарии

Международные компании, которые в настоящее время имеют специальный налоговый статус, содержат в Швейцарии около 150 тысяч рабочих мест. Кроме того, эти же компании и их работники через свои налоги финансируют существенную часть расходов Федерации, кантонов и гемайнде.

Если же реформа корпоративного налогообложения будет отклонена, то власти по-прежнему будут вынуждены отменить специальные налоговые режимы. Однако – что крайне важно! – Швейцария и её кантоне не смогут предложить международному бизнесу как раз те новые налоговые послабления, которые я подробно описал выше в разделе «Суть налоговой реформы».

Именно поэтому при провале реформы налоговая ставка для имеющих специальный статус компаний повысится и возникнет существенная вероятность, что компании просто перенесут свои офисы в другие юрисдикции.

От реформы выиграет каждый

Реформа корпоративного налогообложения, по которой состоится голосование, предполагает, что кантоны смогут понизить общую ставку налога.

Повторюсь, если же реформа корпоративного налогообложения будет провалена, то международные компании в Женеве наверняка не захотят платить на 13 процентов больше (при росте с 10 до 23%) и покинут данный кантон. Последний неминуемо столкнётся с ситуацией, которую я, зная финансовый портрет Женевы, могу охарактеризовать лишь как «финансовую катастрофу».

Индивидуальное решение для каждого кантона

Реформа корпоративного налогообложения составлена таким образом, что её составляющие могут быть использованы кантонами в подходящей для каждого из них комбинации.

Очевидно, что, например, финансовые портреты кантонов Во и Швиц – совершенно разные. Именно поэтому данные кантоны могут после принятия реформы самостоятельно решить, какими именно мерами из предложенного пакета они собираются привлекать международный бизнес.

Долгосрочное инвестирование

При принятии реформы Швейцария получает возможность не только сохранить текущие компании у себя, но и привлечь в будущем всё новые фирмы.

Если же реформа провалится, то это будет существенным ударом по стабильности ведения бизнеса в Конфедерации. Компании крайне не любят нестабильность, поэтому предпочитают избегать юрисдикции, в которых она есть.

Рекомендация парламента и правительства

Как парламент, так и правительство Швейцарии рекомендуют реформу налогового законодательства к принятию.

• Читайте также: Налогообложение холдингов в Швейцарии.